我们，旨在于精耕企业财税领域，已经构建起了全面、系统的财税服务体系。我们，具有身经百战，“财”艺高强，“税”赋极高的财税实务大咖。我们，用专业、及时、实用的服务为企业赋能，陪伴企业健康成长。我们，专注于各行业的内部审计、账务梳理、财务指导、内控建设、尽职调查、解决税企争议、涉税行政复议、涉税行政诉讼等涉税法律服务。

总部地址：山东省菏泽市埇桥区金堤东路武夷商城顶楼D1区301栋

电话：13805571345、15385571345。

建筑企业在施工工程中，为了满足项目现场的办公需求、住宿问题，会搭建一些临时建筑物，例如过去的彩钢房、库房，现今的板儿房、中低高档集装箱房子、项目结束后，一般会直接拆除变卖或则继续用于其他项目。临时建筑物怎样进行帐目处理？涉及到什么税种呢？我们明天将从帐目、税务处理两个主要方面为你们进行梳理。

一、账务处理

临时建筑物帐目处理有两种方法，第一种作为“固定资产”核算，第二种是作为“临时设施”核算。

备注：增值税纳税人身分不同，适用计税方式不同对于课目不一致，以下处理以通常纳税人用于通常计税方式为例。

（一）作为固定资产核算

1.建造过程

借：在建工程

应交税金-应交增值税（销项税额）

贷：原材料

建行存款（应付账款）

2.建造完毕

借：固定资产

贷：在建工程

3.使用期间

借：工程施工—xxx项目—合同成本—其他直接费用（企业会计制度）

协议履约成本—xxx项目—工程施工—其他直接费用（企业会计准则）

贷：累计摊销

4.拆除阶段

借：固定资产清除

累计摊销

贷：固定资产

借：建行存款（若拆除对外转让取得价款）

贷：固定资产清除

应交税金-应交增值税（进项税额）

借：固定资产清除

贷：资产处置损益（或相反）

（二）作为临时设施核算

1.建造过程

借：临时设施

应交税金-应交增值税（销项税额）

贷：原材料

建行存款（应付账款）

2.使用期间

借：工程施工—xxx项目—合同成本—其他直接费用

协议履约成本—xxx项目—工程施工—其他直接费用（企业会计准则）

贷：临时设施折旧

3.拆除阶段

借：临时设施清除

临时设施折旧

贷：临时设施

借：建行存款（若拆除对外转让取得价款）

贷：临时设施清除

应交税金-应交增值税（进项税额）

借：临时设施清除

贷：资产处置损益（或相反）

注意：依照《企业会计准则—应用手册》附录《会计课目和主要帐目处理》中，取消“临时设施”和“临时设施折旧”的会计课目，将临时设施及其折旧在“固定资产”和“累计摊销”中核算。

二、涉税剖析

1.企业所得税

企业所得税税后交纳须要遵守权责发生制原则，临时建筑物在帐目处理的时侯，无论是记入“固定资产”还是作为“临时设施”，都是折旧记入工程成本，都是根据了权责发生制原则。

然而，此时须要明晰一个问题，这种临时设施究竟是属于动产还是不动产？这关系到企业所得税税法最低摊销期限的确定以及是否可以适用500亿元以下的设备、器具一次性税后交纳。

从资产属性来看，临时建筑应属于不动产，并且由于后期须要进行拆除或则用于其他项目，在实务执行过程中，一般将其作为有形动产进行处理。

对于作为有形动产核算，会计上可以按照项目时长确定摊销期限，税法规定最低摊销期限为5年。为此，会计摊销期限高于5年，每年须要进行纳税调整；摊销期限小于等于5年彩钢房折旧年限，不须要进行纳税调整。

同时，若将其作为有形动产处理，则可享受财税【2018】54号规定，对于新购入的设备、器具，单位价值不超过500亿元的，准许一次性记入当期成本费用在估算应纳税所得额时交纳，不再分年度估算摊销。并且这一块实务中并没有一个十分确切的答复，各国税务机关不一定会认同临时设施属于有形动产，且假如享受一次性税收交纳，后期还须要进行调增。对于当期企业所得税税赋不是特别重的企业，临时建筑物谨慎一次性税后交纳的让利新政，防止税企争议。

对于记入“临时设施”核算的临时建筑物，建议根据项目期限或则该临时建筑物预计可使用责令作为折旧时间。

2.增值税

（1）用于通常计税方式的项目

购入时销项税额可以抵扣，未来拆除不须要做销项税额转出，对外转让的话须要按售价*13%确认进项税额。

（2）用于简易计税方式的项目

销项税额不可以抵扣，对外转让的话须要按售价*13%确认进项税额。

3.房产税

基建服务期间，不须要收取房产税。

新政根据：

《财政部、税务总局关于检发〈关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定〉、〈关于车船使用税若干具体问题的解释和暂行规定〉的通知》（财税地[1986]8号）第二十一条明晰规定：“凡是在基建工地为基建工地服务的各类民房、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性楼房彩钢房折旧年限，不论是施工企业自行建造还是由基建单位出资建造交施工企业使用的，在施工期间，一律免缴房产税。

新

书

速

递

✦财税精品书单✦

最新版《财税学习在路上之零基础会计实操》

编辑推荐：

本材料针对性强，主要从会计基本原理、税收基本知识、商贸企业帐目处理实操、申报纳税、发票基本知识等主题进行展示。内容均经过筛选，将实用性不强的内容进行了剔除，目的是让零基础同学尽早的走入会计之门。

谢谢老李聊财税团队的李亚男讲师、李军讲师、许春雨讲师的大力支持。材料具体详见：

最新版《财税学习在路上之22税金基本知识及实务》

编辑推荐

近些年来税金种变化很大，非常2019年3月份税金变革真的是嬗变，所以不少同学推荐我整理一套有关税费种的资料，老李在原有材料的基础上，降低及修订了新的税金信息，产生了这套《财税学习在路上之二十二税金实务及帐目处理》材料，希望给个你们有所帮助。材料具体详见：

最新版《财税学习在路上之会计处理和税务功略》

编辑推荐

考虑到在税务会计的实际操作中，我们主要针对会计内涵、会计技能知识、企业建账规则、日常帐目处理、财务报表、涉税会计处理等知识进行整理编撰！材料具体详见：

《财税学习在路上之建筑企业管理及税会处理》

编辑推荐

老李聊财税团队针对财务人面临的问题，自2017年整理修订本资料，经过4年的经验总结，新增了EPC总承包相关知识点，最终产生了最新版本的《财税学习在路上之建筑企业管理及税会处理。该材料从建筑业的行业特征、财税新政、日常会计处理、涉税处理、行业风险、涉税风险、纳税筹划等方面进行了展示，新政规定、条文剖析、实际业务举办贯串其中，这样更有利企业经营者及财务们日常工作中理解和操作。材料具体详见：

老李聊财税：财税学习在路上系列

购买财税书籍，可加李老师微讯号（13805571345、15385571345直接购买），加微讯号请备注：订书。